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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第三章第三节

平特肖2.25 www.jcl8e.cn   第三节 应付职工薪酬

  一、职工薪酬的内容

  职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。

  【提示】这里的“职工”,主要包括三类人员:一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的人员,例如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

  (1)短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

  短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。

  【提示】短期带薪缺勤,是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排,包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

  短期利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

  (2)离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。(养老保险及失业保险归为此类)

  (3)辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

  (4)其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

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  【例题•单选题】下列各项中,不属于企业职工薪酬的是(  )。(2018年)

  A.为职工交纳的医疗保险

  B.为职工交存的住房公积金

  C.为职工报销因公差旅费

  D.支付职工技能培训费

  【答案】C

  【解析】医疗保险归属于社会保险费,职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费,这两项和住房公积金均属于短期薪酬包括的内容,属于职工薪酬。

  【例题•多选题】下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有(  )。(2018年)

  A.正式任命并聘请的独立董事津贴

  B.已订立劳动合同的全职职工的奖金

  C.已订立劳动合同的临时职工的工资

  D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金

  【答案】ABCD

  【解析】选项ABCD均属于应付职工薪酬核算内容。A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的奖金;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬,四个选项均正确。

  【例题•多选题】下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有(  )。(2015年)

  A.提取的工会经费

  B.计提的职工住房公积金

  C.计提的职工医疗保险费

  D.确认的职工短期带薪缺勤

  【答案】ABCD

  【例题•判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿,应通过“应付职工薪酬—辞退福利”科目核算。(  )(2018年)

  【答案】√

  【解析】相关处理如下:

  借:管理费用

  贷:应付职工薪酬—辞退福利

  二、应付职工薪酬的科目设置

  企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况?!坝Ω吨肮ば匠辍笨颇坑Π凑铡肮ぷ?、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

  三、短期薪酬的核算

  (一)职工薪酬确认的原则

  企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入相关资产成本或当期损益。

  基本账务处理:

  借:生产成本(生产车间生产工人薪酬)

  制造费用(生产车间管理人员薪酬)

  管理费用(行政管理人员薪酬)

  销售费用(销售人员薪酬)

  研发支出(从事研发活动人员薪酬)

  在建工程等(从事工程建设人员薪酬)

  贷:应付职工薪酬

  【举例】甲企业2×18年7月份应付工资总额693000元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录:

  借:生产成本—基本生产成本          480000

  制造费用                 105000

  管理费用                  90600

  销售费用                  17400

  贷:应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693000

  (二)职工薪酬的确认和计量

  1.货币性职工薪酬

  (1)工资、奖金、津贴和补贴:企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中,同时确认应付职工薪酬。

  (2)职工福利费:企业应当在实际发生时根据实际发生额借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。

  (3)国家规定计提标准的职工薪酬:对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中,同时确认应付职工薪酬。

  (4)短期带薪缺勤:企业应当根据其性质及职工享有的权利,分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

 ?、倮刍饺鼻?,是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

  【举例】丁企业共有2000名职工,从2×17年1月1日起,该企业实行累积带薪制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度,超过1年未使用的权利作废,在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时,首先使用当年可享受的权利,再从上年结转的带薪年休假中扣除。

  2×17年12月31日,丁企业预计2×18年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这100名职工全部为总部各部门经理,该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。

  【解析】丁企业在2×17年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额,即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45000(150×300)元。

  应编制的会计分录为:

  借:管理费用                  45000

  贷:应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

  45000

 ?、诜抢刍饺鼻?,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额,企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。

  【提示】企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。

  【例题•判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。(  )(2018年)

  【答案】√

  【例题•判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。(  )(2017年)

  【答案】×

  【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

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