平特肖2.25·注册会员·课程报名·支付方式·网校登陆
您现在的位置:平特肖2.25 >> 复习指导 >> 会计实务 >> 文章正文
2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第三章第四节

平特肖2.25 www.jcl8e.cn   第四节 应交税费

  一、应交税费概述

  企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、环境?;に暗?。企业应通过“应交税费”科目,核算各种税费的应交、交纳等情况。

  【提示】企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”科目核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。

  不通过“应交税费”科目核算的有:

  1.印花税

  借:税金及附加

  贷:银行存款

  2.耕地占用税

  借:无形资产、开发支出等

  贷:银行存款

  3.契税

  借:无形资产、固定资产等

  贷:银行存款

  4.车辆购置税

  借:固定资产

  贷:银行存款

 更多详细内容请点击了解:

  【课程直播】2019初级会计职称新课备考直播+录播双轨教学【进入了解】

加入2019年初级会计师交流群:861122435  ,还能和考友一起学习交流!

  【例题•多选题】下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有(  )。(2018年)

  A.交纳的印花税

  B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

  C.为企业员工代扣代缴的个人所得税

  D.交纳的耕地占用税

  【答案】BC

  【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算,而企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。

  二、应交增值税

  (一)增值税概述

  增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定,在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产,以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中,销售服务是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

  根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

  一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额,然后对当期购进项目向对方支付的税款(即进项税额)进行抵扣,从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括:

  (1)增值税专用发票注明的增值税税额;

  (2)海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;

  (3)购进农产品,如用于生产税率为10%的产品按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和10%扣除率计算的进项税额;如用于生产税率为16%的产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额;

  (4)接受境外单位或个人提供应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。

  各行业具体税率如下表:

行业

税率

销售或进口货物、提供加工修理修配劳务

16%(部分10%)

有形动产租赁服务

16%

销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐等以及国务院及其有关部门规定的其他货物,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权

10%

金融服务、增值电信服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、销售无形资产(土地使用权除外)等其他应税行为

6%

小规模纳税人采用简易计税方法(征收率)

3%、5%

一般纳税人出口货物(另有规定的除外)

零税率

  【提示】增值税是在价格以外另外收取的,所以称为“价外税”,价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。

  价外税图解:

  具体说明如下:

  收入(100万元)+增值税(16万元)=含税金额(116万元)

  收入+收入×税率=含税金额

  收入×(1+税率)=含税金额

  收入=含税金额÷(1+税率)

  (二)一般纳税人的账务处理

  1.增值税核算应设置的会计科目

  (1)“应交税费—应交增值税”明细科目

借方专栏

贷方专栏

①进项税额

①销项税额

②已交税金

②进项税额转出

③减免税款

③出口退税

④出口抵减内销产品应纳税额

④转出多交增值税

⑤销项税额抵减

 

⑥转出未交增值税

 

  (2)“应交税费—未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。

  (3)“应交税费—预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。

  (4)“应交税费—待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

  【提示】包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

  (5)“应交税费—待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

  【提示】包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

  (6)“应交税费—增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

  (7)“应交税费—简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

  (8)“应交税费—转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

  (9)“应交税费—代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

  2.取得资产、接受劳务或服务

  (1)一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产(动产),根据合法扣税凭证注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

  基本账务处理:

  借:材料采购

  原材料

  固定资产(动产)等

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  【提示】

 ?、僖话隳伤叭斯喝牍潭ㄗ什?动产)支付的增值税,记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,在购置当期全部一次性扣除。

 ?、诙杂诠喝氲拿馑芭┎房梢园词展航鸲畹囊欢ū嚷?10%或12%)计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。

 ?、燮笠倒航跷镆约霸谏讨兄Ц兜脑朔寻凑杖〉迷鲋邓白ㄓ梅⑵弊⒚鞯乃岸钭魑钏岸?。

 ?、苁粲诠航跷锸奔茨苋隙ń钏岸畈荒艿挚鄣?,直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

  (2)购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣,增值税一般纳税人2016年5月1日后购入不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

  基本账务处理:

  购入时:

  借:工程物资、在建工程、固定资产

  应交税费—应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】

  —待抵扣进项税额【进项税额×40%】

  贷:银行存款等

  第二年(第13个月)时:

  借:应交税费—应交增值税(进项税额)【进项税额×40%】

  贷:应交税费—待抵扣进项税额【进项税额×40%】

  (3)一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

  基本账务处理:

  借:原材料等

  应交税费—待认证进项税额

  贷:应付账款等

  经认证后准予抵扣时:

  借:应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:应交税费—待认证进项税额

[1] [2] [3] [4]

关于我们 - 联系我们 - 广告服务 - 友情链接 - 网站地图 - 平特肖2.25 - 人才招聘
咨询时间:全天24小时服务(节假日不休息) 邮箱:[email protected]
  • 乾隆时期罕见瓷瓶将拍卖 曾“雪藏”鞋盒几十年 2019-04-12
  • “城市开放厕所平衡指数”出炉 苏州排名全国第六 2019-04-11
  • 甘肃省在全国率先实现食药稽查执法数字化 2019-04-09
  • “6·18”网购画风清奇:花露水味酒、生发仪遭疯抢 2019-04-07
  • 德国缺少劳动力愿意接受“难民”还讲的过去,法国呢,巴黎的郊区和非洲一些国家的城市有一比。[微笑][微笑] 2019-04-07
  • 蒸馏酒是中国人的发明?这几个方法可以佐证 2019-04-07
  • 河南宝丰:一位乡村工匠的“汝瓷梦” 2019-04-06
  • 变速器驻车棘爪存隐患 福特中国召回两辆进口车型 2019-04-06
  • 内蒙古100个最美观景拍摄点榜单文章中国国家地理网 2019-04-03
  • 《四部医典》为世界记忆名录再添一宝 已成国际藏医院校必修教材 2019-04-03
  • “草原英雄小姐妹”走进山城 2019-04-02
  • 中国对外投资连续7个月增长 “一带一路”相关国家投资成亮点 2019-04-02
  • 我认可,现代大城市运动弊多利少,方向毛病! 2019-04-01
  • 庆祝中国共产党成立95周年大会 2019-03-31
  • 人人都有劣根性。精英群体利用大多数人的劣根性实现私利很合理,对么? 2019-03-31
  • 700| 260| 392| 372| 979| 390| 771| 716| 49| 272|